Det har vært en samordnet konvergens mellom GAAP og International Financial Reporting Standards (IFRS) for å unngå konflikt og forvirring, fremme enkelhet, effektivisering, konsistens og åpenhet , og unngå eventuelle fremtidige økonomiske kriser eller nedbrytinger.
Til tross for de forskningsindikerte bevisene for en høyere regnskapskvalitet som oppleves av bedrifter som enten bruker IFRS-standarder eller har byttet til dem fra GAAP, har konvergensprosessen ikke vist seg å være en enkel oppgave, hovedsakelig på grunn av forskjellene i tilnærming mellom de to regnskapsorganene.
GAAP er en reglerbasert metode, mens IFRS tar en prinsippbasert tilnærming. Regelbasert tilnærming består av et komplekst sett med retningslinjer som fastsetter kriterier for alle mulige uforutsette hendelser og gir regler som kreves for spesifiserte transaksjoner, og dermed fremmer likhet. Den prinsippbaserte metoden fastsetter hovedmålene for god rapportering i hvert fagområde, og gir deretter veiledning, forklarer målet, og knytter det til felles eksempler, og dermed fremmer gjennomsiktighet.
Hvis disse metodologiske forskjellene mellom de to tilnærmingene ikke kan løses, kan de forlange prosessen med å samle et sant sett av internasjonale regnskapsstandarder og øke kostnadene som kreves for å opprettholde to sett med bøker.
General Convergence Efforts
En av de største bekymringene i USAs forretningsverden er hvordan konvergensprosessen og dens resultater vil påvirke regnskapsberegningens fremtidige utvikling. Denne spesielle bekymringen, rett og slett oppgitt, handler om ensartethet over åpenhet, og det har en alvorlig innvirkning på standardutviklingsprosessen. Kan målene om ensartethet og åpenhet oppnås? Er de uforenlige eller gjensidig eksklusive?
Denne inkompatibiliteten - ekte eller oppfattet - er basert på konfliktene som eksisterer blant konstruksjonene av regelbasert og prinsippbasert aksjonær og interessentprioritetsteorier, som er anerkjent av Financial Accounting Standards Board (FASB), International Accounting Standards Styret (IASB) og de europeiske og asiatiske regnskapsstandarder, og som har innvirkning på standardutviklingsmetoden. Åpenhet har en direkte innvirkning på områdene virksomhetssammensetninger (fase I og II), inntektsføring og økonomiske resultater i rapportering av foretak.
Konvergensarbeid gjort mot GAAP og IFRS Standards Convergence Goal på Business Combinations Phases I og II Project.
Målet med dette tofasede samarbeidsprosjektet mellom US FASB og IFRS var å utvikle en enkelt kvalitetsstandard for regnskapsføring av virksomhetssammensetninger som ville sikre likhet, men likevel fremme åpenhet i fusjons- og oppkjøpsaktiviteter verdens største kapitalmarkeder. Fase I i virksomhetskombinasjonsprosjektet eliminert samling av interesse med FASB 14. Utgaver ekskludert fra fase I var virksomhetssammenslutninger som involverte to eller flere gjensidige enheter og virksomhetssammenslutninger der separate enheter ble samlet som rapporteringsenhet uten å kreve eierskap.
Fase II av prosjektet fokusert på revisjon av IFRS 3 (Business Combinations); Endret en versjon av International Accounting Standard 27 (IAS 27 - Konsolidert og Separat Regnskap); klargjort og endret ordlyd, tilpasset GAAP med IFRS; og revidert FASB-utstedelsen av SFAS 141 (R) vedrørende virksomhetskombinasjoner, og SFAS 160 vedrørende ikke-kontrollerende interesser i konsernregnskapet. Regnskapsregnskapet 141 R (SFAS 141 R) reduserte kompleksiteten til GAAP, forbedret og skapt en større konsistens i regnskapsmessig og finansiell rapportering av virksomhetssammensetninger, som gav investorer og andre brukere av regnskapet nytte ved å gi dem mer fullstendig, sammenlignbar og relevant informasjon.
Denne nye standarden oppnådde dette målet ved å kreve at den overtagende enheten i en virksomhetssammenslutning anerkjenner alle, og bare de anskaffede eiendelene og forpliktelsene som ble antatt i transaksjonen. Det etablerte også virkelig verdi for anskaffelsestidspunktet som målsettingsmål for anskaffede eiendeler og for alle forpliktelser, pålagt oppkjøperen å overgi alle investorer og andre brukere all nødvendig informasjon til forståelse og evaluering, samt naturens og økonomiske virkninger av virksomheten kombinasjon.
Det inkluderte både kjerneprinsipper og relevant søknadsveiledning, og eliminerte dermed behovet for en rekke problemstillinger i Emerging Issues Task Force (EITF) og annen tolkningsveiledning. SFAS 160 forbedret også relevansen, kompatibiliteten og gjennomsiktigheten av finansiell informasjon til investorene ved å kreve at alle enheter rapporterer datterselskaps minoritetsbeholdningsinteresser på samme måte som i egenkapitalregnskapet. Resultatet eliminerer mangfoldet i regnskapstransaksjoner mellom et foretak og minoritetsinteresser ved å behandle dem som egenkapitaltransaksjoner.
Fra International Financial Reporting side ble IFRS 3 og IAS 27 revidert og endret på områder som delvise oppkjøp, trinnoppkjøp, oppkjøpsrelaterte kostnader, betinget vederlag og transaksjoner med minoritetsinteresser. Ved delvise oppkjøp måles minoritetsinteresser til virkelig verdi, overholder det nye GAAP-kravet eller på deres forholdsmessige interesse i netto identifiserbare eiendeler basert på det opprinnelige IFRS-kravet.
Ved trinnoppkjøp måles goodwill som differanse på anskaffelsestidspunktet mellom virkelig verdi av eventuelle investeringer i virksomheten før oppkjøpet og overføring av vederlag og oppkjøp av netto eiendeler, mens det tidligere kravet om måling hver eiendel og ansvar ved hvert trinn i prosessen når du beregner en del av goodwill, er fjernet.
Oppkjøpsrelaterte kostnader innregnes nå som kostnader, i stedet for å bli inkludert i goodwillen, og betinget vederlag må regnskapsføres og måles til virkelig verdi på anskaffelsestidspunktet. For eventuelle senere endringer i virkelig verdi vil IFRS-standarder gjelde. Når det gjelder transaksjoner med minoritetsinteresser, vil ikke tap av kontroll skyldes endringer i morselskapets eierandel i datterselskap, da de regnskapsføres som egenkapitaltransaksjoner.
Endringene FASB gjort til US GAAP var mer grunnleggende enn de som ble gjort til IFRS. Noen av de viktigste var: minoritetsinteresser klassifisert som egenkapital; restrukturering endringer kreves å bli regnskapsført som de påløper, snarere enn å bli forventet på tidspunktet for virksomheten kombinasjonen; i prosessforskning og utvikling regnskapsført som separate immaterielle eiendeler, i stedet for å bli avskrevet som en kostnad; oppjustering av oppkjøpsdato med datoen som er definert i IFRS 3, i stedet for å bruke avtale dato (GSSP); og gevinster på innkjøp i inntekt blir innregnet i stedet for å bli allokert til de nødvendige eiendelene.
Konvergensarbeid gjort mot GAAP og IFRS Standards Convergence Goal på Financial Performance av Business Enterprises.
FASB har tatt skritt for å: vurdere omgående viktige områder av mangel i finansiell rapportering som kan løses gjennom standardinnstillingsprosessen; fremme den internasjonale konvergensen av regnskapsstandarder samtidig med å forbedre kvaliteten på den finansielle rapporteringen; og forbedre felles forståelse av innholdet og formålet med informasjonen i finansielle rapporter.
SFAS CON 1 angir målene for finansiell repostering av bedriftsforetak. SFAS CON 1 sier at finansiell rapportering skal gi informasjon som er nyttig for nåværende og potensielle investorer og kreditorer, eller andre brukere, i deres beslutningsprosesser vedrørende investeringer og kreditt , inkludert vurdering av beløpene, tidspunktet og usikkerheten til potensielle kontantinnskudd eller kontantstrømmer fra utbytte eller rente opptjent, fortjeneste fra salg, eller innløsning eller forfall av lån eller verdipapirer. Rapporter skal inneholde opplysninger om selskapets økonomiske ressurser, krav på disse ressursene og effektene av disse transaksjonene, hendelsene og omstendighetene som påvirker ressursene og eventuelle krav på dem, og bør være forståelig for alle som har en rimelig forståelse for næringsliv og økonomiske aktiviteter og som må undersøke eller studere informasjonen med rimelig omhu.
FASBs forskning på finansiell ytelse, rapportert av bedriftsforetak og deres brukere, viste at brukerne har en sterk interesse i en kontantstrømoppstilling som rapporterer kontantstrømmer i henhold til den direkte metoden. Brukere foretrekker også regnskap som gir større utbredelse av informasjon med prediktiv verdi. Undersøkelsen indikerer at det ikke er noen overordnet misnøye med eller etterspørsel etter svekkende endring i hvordan regnskapene vises. Brukere mener også at viktige, vanlige bruksmåter mangler klarhet i definisjon av begreper som "driftfri kontantstrøm," avkastning på investert kapital ", og justert, normalisert eller driftsresultat. Selv om nettoinntekt ofte brukes som utgangspunkt for analyse , er det ikke i de tre tre viktigste tiltakene som er identifisert av brukerne. Det er også lav etterspørsel etter totalinntektsformidling i en enkelt erklæring, men det var ingen gjennomsiktig motsetning til å gi omfattende inntekter i en annen form.
En utenlandsk Selskap registrert hos SEC og forretning i USA kan levere regnskap til enten IFRS eller GAAP, men GAAP krever en avstemming av inntjening og netto eiendeler, noe som resulterer i å opprettholde to sett med bøker (som kan være kontraproduktive). I tillegg legger få selskaper inn IFRS-regnskap med SEC og avstemmes med GAAP. Områdene for rapportering av totalresultat og sammenlignende tidligere år Årsregnskapet har også fått litt oppmerksomhet. IFRS gjør det imidlertid ikke mulig å rapportere total totalresultat i forhold til GAAPs krav. Dette kan bidra til IASBs resultatrapporteringsprosjekt, for å resultere i en resultatregnskap med flere kolonner som skiller de nåværende inntektsstrømmene fra re-målinger av tidligere innregnede poster. Videre vil totalandelen, selv om den er merket "nettoinntekt" i IASB, ligne FASBs samlede totalinntekt. I forhold til det sammenlignende regnskapet forrige år krever IFRS ett års informasjon, sammenlignet med de to årene som kreves av GAAP og SEC.
Konvergensinnstilt mot GAAP og IFRS Standards Convergence Målet på inntektsinntektsområdet
Regnskapsstandarder utviklet for offentlige kapitalmarkeder er tungt, ikke bare på grunn av deres komplekse natur, men også på grunn av deres vedtak av IFRS-standarder . Dette er spesielt tydelig når det gjelder små og mellomstore bedrifter, ettersom de følger enkle regnskapsprinsipper som ikke er utformet for de kompliserte transaksjonene som enkelte små selskaper inngår, som derivater, sikring, utenlandsk virksomhet, virksomhetssammenslutninger, pensjonsforpliktelser eller omsetningstransaksjoner med flere leveranser. Dette har tvunget IASB - som utvikler International Financial Reporting Standards - til å arbeide med en egen standard for private enheter med tittelen , IFRS for små og mellomstore bedrifter .Den nye standarden vil bestå av et sett av forenklede og selvstendige regnskapsprinsipper som vil møte behovene til mindre, ikke-børsnoterte selskaper i de offentlige kapitalmarkedene.
Både FASB og IASB, som har anerkjent kompleksiteten og gjennomgripende inntekteregistreringsområdet i finansiell reposting, samarbeider om å utvikle en ny standard for inntektsføring av anerkjennelse for både US GAAP og IFRS, som vil strømlinjeforme regnskap for inntekter på tvers næringer og korrigere eventuelle eksisterende inkonsekvenser i standarder og praksis. Den nye standarden vil også kreve at bedrifter skal gi mer informasjon om inntekter og foreslår veiledning for å avklare regnskapsføring av kontraktskostnader.
Kjerneprinsippet i den nye standarden vil gjenkjenne inntekter når et selskap overfører varer og tjenester til en kunde som er lik mengden av hensynet selskapet forventer å motta fra kunden. Noen av de viktigste forskjellene mellom gjeldende praksis og den nye standarden er at inntektene kun vil bli anerkjent fra overføring av varer eller tjenester til en kunde. Den forandringen vil påvirke noen langsiktige kontrakter, sa standard settere. Eksempelet som tilbys er at inntektsføring av prosentandel av fullføring vil være tillatt, men bare hvis kunden eier det pågående arbeidet som det er bygget eller utviklet. I tillegg vil et selskap være pålagt å tegne for alle særskilte varer eller tjenester, noe som kan kreve at det skiller seg fra en kontrakt til ulike regningsenheter enn de som er identifisert i gjeldende praksis.
En annen endring ville være at samlebarheten ville påvirke hvor mye inntekten er anerkjent, heller enn om inntekten er anerkjent eller ikke. Det vil også være behov for en større bruk av estimater ved å bestemme både beløpet som skal tildeles og grunnlaget for den tildelingen, noe som bedre reflekterer økonomien i en transaksjon. Et selskap vil følge fem trinn for å anvende inntektsregnskapsstandarden: identifisere kontraktene med kunden; identifisere de separate ytelsesforpliktelsene identifisere transaksjonsprisen; tildele transaksjonsprisen til ytelsesforpliktelsene; og gjenkjenne inntekter når en ytelsesforpliktelse er oppfylt.
Standarden vil bli brukt på alle kontrakter for å levere varer eller tjenester til kunder, unntatt leieavtaler, forsikringskontrakter og finansielle instrumenter. Bedrifter vil bli krevd i henhold til standarden for å gi kvalitativ og kvantitativ informasjon om kontrakter med kunder, inkludert en modenhetsanalyse for kontrakter som strekker seg over et år, samt de betydelige vurderingene og endringer i dommer som er gjort ved å anvende den foreslåtte standarden på disse kontraktene.
Bunnlinjen
Til tross for de filosofisk og kulturelt baserte metodiske forskjellene mellom GAAP og IFRS, er det tatt noen skritt i standardkonvergensprosessen, og har hittil vist seg å være vellykket, til tross for de fortsatte utfordringene. Både FASB og IFRS fortsetter å samarbeide om utvikling av ny og konvergens av eksisterende standarder, inkludert virksomhetssammenslutninger, som er en viktig funksjon og komponent i kapitalmarkedene, samt områdene av inntektsføring og finansielle ytelse av bedriftsforetak.
Gjennomsnittlig årlig verdi av bedriftsoppkjøp over hele verden har i det siste tiåret vært på 8 til 10% av den totale markedsverdien av børsnoterte verdipapirer. Ved publisering av ekvivalenter til IFRS 3 og IAS 27 har FASB gjort grunnleggende endringer i regnskapet for virksomhetssammenslutninger, hvorav de fleste bringer amerikanske regnskap inn i tråd med eksisterende IFRS 3 og IAS 27.
Det ser ut til at Det er mange likheter i prinsippene om inntektsføring under IFRS og GAAP, som ofte resulterer i samme regnskapsbehandling. Andre forbedringer vil medføre endringer i standarder for både IFRS og GAAP, noe som vil resultere i å legge til rette for sammenligning av regnskap mellom investorer og andre interessenter, som rådgivere, overtakere mv., Om hvordan de overførte virksomheter vil kombinere.